發布時間：2024-04-22 15:22:52
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關鍵詞:管理會計 公司治理 對策
近年來，國內的市場環境發生了很大的變化，市場環境的變化，決定了企業的任何決策對企業的發展有著很大的影響，傳統的財務會計是面向外部的、提供歷史數據的信息，這顯然不能滿足企業面向未來的戰略發展。為了彌補財務會計不能提供的信息，企業越來越重視管理會計的應用和發展。管理會計是上世紀初發展起來的為企業的發展戰略以及決策提供數據和信息的一門科學。管理會計最重要的特點就是面向未來的、為企業內部決策提供支持的會計信息，在管理理念、工作方法以及程序上與財務會計有著很大的區別，兩者相互補充、相互影響，決定了企業會計信息的完整性與可靠性。隨著市場環境的變化，管理會計在公司治理中的應用會越來越廣泛，公司應該重視管理會計制度的建立以及管理會計人才的培養。
一、管理會計與財務會計的聯系和區別
(一)管理會計與財務會計的聯系
管理會計與財務會計同屬于現代企業會計體系，兩者相互聯系、相互補充，共同為公司的內部和外部需要者提供會計信息。
管理會計與財務會計都是管理活動。會計的本質特征就是通過對數據的收集、整理和分析，為公司找出最佳的經濟活動。在這個過程中，財務會計側重于記錄資金和各種資源的使用和消耗，管理會計更注重過程管理，即使用管理會計的方法為完成企業的戰略目標提供數據支持。同時有些管理會計的信息來自于財務會計系統，即對這些信息和數據進行整理、加工和分析，同時有部分管理會計的信息是向外的。
管理會計與財務會計的研究對象相同。管理會計與財務會計同屬于現代企業會計系統，是會計體系的兩個分支，兩者都是對企業在經營過程中的資金、實物流動為數據來源進行分析。
(二)管理會計與財務會計的區別
職能不同。管理會計的基本職能是為了企業的預測、決策以及規劃提供會計信息，而財務會計是為了反映現實企業經營過程中資金和實物的流通。前者為公司管理層做決策提供數據，是面向未來的。后者主要體現企業之前的經營效果，是面向歷史的。
方法和程序不同。管理會計比較靈活，沒有固定的工作程序；財務會計有著嚴謹的工作程序，如：會計信息的錄入，會計憑證的有效性以及會計賬戶的使用、固定資產折舊等。在方法使用上由于各自的目的不同使用的方法也不同，財務會計主要是對經營狀況的記錄，只需要簡單的運算即可；管理會計由于信息需求者的目的不同，要通過多種方法對數據進行分類匯總和分析。
二、管理會計在公司治理中的應用
管理會計的很多方法對于公司分析經營效果以及做出決策有很大的幫助和影響。
(一)成本性態分析
成本性態是指成本與業務量的數量關系，一般分為固定成本、變動成本與混合成本。固定成本的特點是成本總額固定不變，與業務量沒有關系，但是單位產品的固定成本隨著業務量的增加而降低。固定成本一般指的是廠房、機器設備、租賃費等。變動成本是指隨著業務量的增加而增加的成本。包括：原材料成本、制造費用、管理費用。混合成本是指介于固定成本與變動成本中間的成本。
成本性態分析有利于公司根據市場環境的變化以及企業發展的戰略轉移對資產比例進行調整。保持固定資產滿足當前以及未來一段時間內的生產需求。比如：倉庫這項固定資產的規劃，倉庫過大會產生資產閑置或者占用資金的現象，倉庫過小使得產成品無法正常安全存儲，這些都會影響企業的整體運行。同時變動成本的大小對企業的影響也是很大的。企業應該根據所在行業的特點以及企業未來的發展策略確定固定成本以及變動成本的比例和金額，這樣能夠保證資金在充分利用的同時又滿足的生產需要。
(二)本量利分析
本量利分析又稱為CVP分析，是管理會計中應用最多也是最基礎的方法，是將成本、業務量與利潤聯系起來的定量分析方法。利潤是銷售總額與總成本的差額，其中總成本包括固定成本和變動成本。本量利分析的本質是通過確定盈虧平衡點為企業生產計劃和價格戰略提供數據，有利于公司從動態上掌握相關因素變動對企業利潤的影響。另外，本量利分析也能夠幫助企業制定目標利潤并編制利潤預算。
(三)成本—效益分析
成本效益分析對企業的投資決策起著非常重要的作用，通過對相關數據的收集和整理，利用一定的定量分析和定性分析方法評價多種方案，并從中選擇最優方案。評價指標主要包括：方案所需成本、預期利潤、投資回收期等，通過綜合評價從眾多方案中找出對企業目前的發展最有利的方案。
管理會計在公司治理中還有很多方法，比如：邊際分析法以及折現現金流量法，這些方法從不同的角度為企業長期決策和短期決策提供了幫助，為企業的規劃、決策、管理和控制工作都提供了數據支持。
三、加強管理會計在公司治理中應用的對策
管理會計對公司的經營有著非常重要的影響，公司在治理過程中應該加強對管理會計的認識，從整體上建立管理會計體系，完善管理會計制度。公司可以從以下幾個方面著手：
(一)提高管理層對管理會計的重視
管理會計是為企業做出重大決策提供數據的，只有公司管理層充分重視管理會計的重要性才能使管理會計發揮其作用，為企業的經營帶來積極影響。公司領導層應該鼓勵各部門在決策的時候不能憑主觀意愿，而是應該用科學的方法以數據的方式來證明決策的正確性。此外，管理層認識到管理會計的重要性并鼓勵管理會計的應用能夠加快管理會計在實施中的有效執行。
(二)管理會計與財務會計的有效銜接
管理會計與財務會計同時與現代企業會計，盡管兩者的研究對象都是對企業資金和實物流動的記錄和分析，但是兩者的服務對象是不同的。財務會計是財務部門對整個公司的會計信息做處理，并向外部定時相關信息。管理會計是各職能部門有會使用的方法，不局限在會計部門。各職能部門在決策的過程中都需要對成本、利潤進行分析，需要管理會計知識的支持。管理會計與財務會計有效的銜接能夠幫助企業完善內外部會計信息的。
(三)完善管理會計體系
公司應該從整體上建立管理會計獨立的體系，也就是說整體上制定管理會計的制度、方法、策略以及程序，為規范管理會計的使用提供指導作用。另外，由于各職能部門的工作性質不同，在做決策的時候使用的管理會計方法也不同，各職能部門應該在工作過程中不斷探索如何才能更好的使用管理會計方法或者對現有方法的改進，不斷推動管理會計系統的發展。同時要注意管理會計與相關職能部門的信息溝通與共享，在合理的范圍內實現信息共享能夠使各部門在第一時間快速的了解生產流程，能夠及時處理信息。
(四)提高管理會計人才的專業素質
提高管理會計人員的專業素質能夠提高管理會計的使用效果，避免錯誤的發生。提高人才的職業素質可以從以下兩個方面做起：第一，在人才招聘的過程中主要管理會計知識和相關工作經驗的考核。這樣保證新近員工能夠有一定的管理會計基礎，只要在深入了解本公司的操作習慣后就能夠有效的應用相關知識工作。第二，可以通過會計咨詢公司對本公司的員工進行培訓。咨詢公司有非常專業的技能，能夠系統的對員工進行培訓。
四、結束語
管理會計與財務會計同屬于現代企業會計的分支，但是兩者的側重點不同。管理會計側重于過程、會計信息對企業未來決策的影響，財務會計側重于結果、是對歷史數據的記錄和分析。隨著市場環境的變化，管理會計的發展適應了企業的發展，滿足了企業注重長遠、戰略發展的需求，公司在治理過程中應該加強管理會計的應用來應對日益變化的市場環境以及各種風險。目前，管理會計發展的時間還不是很長，相關方法和程序還不是很完善，企業在應用管理會計的過程中也遇到了各種難題，這需要引起相關學者以及企業的重視，積極探索管理會計理論未來的發展情況，為完善管理會計理論作出進一步的努力。
參考文獻：
[1]史潔.淺析管理會計在我國企業管理中的運用[J].中國經貿導刊，2012
[2]黃福基.管理會計在企業管理中的應用策略探析[J].中國商貿，2011
[3]常韶輝.管理會計在企業管理中的應用與提高措施[J].決策探索，2010
一、財務會計與管理會計在新形勢下的基礎理論
1.什么是財務會計
財務會計是向企業利益相關的人員反應企業的運營信息以及財務報表，在此之前還要根據會計與計量來反映日常企業的運營活動。并且這些信息都要得以驗證，必須達到真實可信的要求。
2.什么是管理會計
管理會計是控制企業成本和管理的內容，綜合各種計量方法的運用來提取企業的財務信息，提供的信息有利于為企業對未來發展進行預測以及對企業管理戰略進行研究。
3.財務會計與管理會計的區別
(1)系統操作特點的區別
財務會計要求嚴格根據會計準則等法規和準則，反映財務信息并且嚴格把控信息的準確性和真實性。管理會計則根據不同的需要來對企業進行管理，會計準則發揮更大的靈活性，對各個規章和法規進行限制。
(2)會計人員在工作上的要求區別
財務會計工作人員要嚴格根據會計準則和會計法規來辦理業務，對每一個財務處理都要通過編制會計憑證，熟悉處理其財務會計的程序并有效無誤的完成。管理會計工作人員的要求是不僅是要掌握財務會計賬戶模式，還需要運用多種的科學知識對工作中生成的數據作準確的計量記錄和報告分析。進而充分利用寬泛的科學知識進行有效的分析并解決管理會計工作中發現的財務問題。
(3)在精確度方面的要求區別
財務會計是要求真實和完整的反映企業財務狀況，并且要求提供精確的財務數據。管理會計則是需要提供全面的信息來協助企業作出經濟決策，對精確度上面沒有絕對的要求。但管理會計參與經濟決策尤其需要注意的是企業的需求，要根據條件和變化去提供所需的信息。
(4)操作手段和方法的區別
財務會計使用比較多的記賬方法是復式記賬法，編制財務報表以提供給外部需要使用財務報表的人員，外部人員根據財務報表上的財務決算和數據進行整合，來取得有用的財務信息。然后使用管理會計運籌學計算機技術和成本分析，進行報表預算統計，保證內部財務報表的有效性和生產的高效性，提供及時的信息。財務會計方法的賬目與傳統程序的格式方法是單一的，無法滿足企業的需要。與之相比有明顯區別的管理會計則是以不在規定格式的標準化程序上，全方面服從業務中所需要做的業務管理需求，充足的個人空間可以體現出管理會計的多樣性。
(5)側重點的區別
財務會計是從客觀角度用真實、可靠的數據來體現企業在日常活動的經營信息。它的側重點就在于反映和記錄企業過去的財務狀況，因為財務會計具有反映和記錄過去發生的財務問題的單一性，所以屬于一種報告型會計。而管理會計側重點是根據財務會計那里反映和記錄的各種數據對未來企業經濟戰略發展作出的計算和預測分析，是屬于經濟決策會計。
二、財務會計與管理會計融合的必要性
1.有利于服務與發展企業的長遠利益
財務會計與管理會計融合的優勢和特點就是能夠積極參與企業的管理，換句話說就是在發展企業的過程中，利用財務統計的信息優勢可以準確的調整企業的各項行為，指導企業更好的作為，因此融合兩種會計形式不只是著眼企業的當前，更是為企業未來的又好又快發展起到至為關鍵的促進作用。
2.實現信息的實時共享
通過管理會計增加對數據的加工能力，就可以大大增加信息的數據量，對得到的數據進行針對性的完整統計再用以預測。這樣就可以讓管理人員更全面的看到整個信息數據，以此達成管理信息的共享，和實現財務信息的實時掌握。
3.互補整合，提高綜合優勢
根據財務會計與管理會計的進出理論可以看出，財務會計模式不能單獨操作，無論兩種模式中哪種模式進行單獨操作的話就會出現很大的弊端，但是上述兩者之間具有互補性。所以，進行整合系統和結構，是首要關鍵的步驟。就是說對現有的這兩種會計系統進行統一的同時保留兩者的優勢，并把兩者的系統加以互補。這樣一來，不但提高了企業財務管理水平，而且讓運行模式達到了更加理想化的狀態[2]。
三、實現財務會計與管理會計融合在新形勢下的建議
1.規劃建立出系統完備的現代化企業會計制度
成熟完善的規則體系制度是任何有效運行的事物都不能離開的準則，科學的會計準則是企業會計運行的關鍵導師。讓財務工作人員的權限更加清晰，分工更加的明確，推進企業財務會計與管理會計在協助調配各項資源上得到穩健發展，提供必要的信息支持，讓企業管理層及領導對公司的各項決策可以拿出最佳合宜的發展策略。所以，建立完備的會計體系制度應該是現代企業逐步需要去實現的目標。
2.樹立健全正確的會計思想觀念
在達到財務會計與管理會計的融合過程中，首先企業要意識到兩者融合的重要性，它能夠全方面的支持企業發展中所需要的信息數據；另外企業要重視企業發展中會計工作人員的重要性，企業的財務安全都與會計工作人員的水平緊密相關，增速現代化企業會計體系的建立，著力招入高素質水平的會計人才，不斷提升財務工作人員的綜合素質，切忌一揮而就，要根據會計各個流程方面循序漸進的統籌安排，把可能會出現的潛在問題妥當處理，達成財務會計與管理會計的恰好融合。
3.設置管理會計的獨立部門
企業可以考慮把現在的財務管理與預算等等這些是管理會計的職能從財務部門里分離出來，然后設立獨立的管理會計部門，這樣做是由于當下大多企業的財務部門里把財務會計與管理會計的職能都承擔著，容易造成財務管理與預算的混亂，使得企業中的會計工作很多時候不能得到高效地運作，所以單獨設立專屬的管理會計部門很有必要。接著考慮企業在實際經營上的狀況，把兩者會計妥善融合到企業的生產經營里面去，企業的生產便可以得到成本控制，企業的經營也可以順利進行績效考核[3]。
四、結束語
一般來說，會計信息產生的基本程序是確認、記錄、計量以及報告等。較早的財務活動，一般僅有記錄環節，社會經濟的發展，順應企業需要，演化至后期以實賬戶為余額的資產平衡表。財務會計中的確認一般是為財務報表的生成而做基礎準備。財務會計的披露是在財務報表之外，用附加信息對內容進行表述，其信息可以是財務環節的，也可以是其他方面的，例如企業決斷、形象代言、公司理念等。
2財務會計中確認概念的概述
2.1財務會計中確認的必要財務會計確認包括會計記錄確認和編制會計報表確認。在財務會計信息系統中，確認(Recognition)是項目是否列入某財務報表的第一道關口，只有對財務會計信息進行正確的確認，才有科學有效的記錄和報告，也能給企業決策者提供有用的信息。1953年8月，美國會計程序委員會把會計定義為“一種藝術”，把具有財務特點的交易進行歸納、分類和匯總，讓其成為有意義的形態，同時用貨幣進行表示。在美國AICPA所屬APB的第4號公告中提到，財務會計的基本要素———資產、負債、權益和費用。財務會計的基本收益———經濟資源、經濟義務和剩余權益及其變動。另外還提出，現代企業財務會計確認和計量的基礎是權責發生制會計。值得我國關注的是FASB在第5號財務會計概念中明確說明，確認是將事項做出記錄并列入財務報表的過程，這是一個比較長甚至無限循環的過程，是企業財務會計發展的必然階段。
2.2財務會計中確認的方式在企業的運行經營中，由于會計政策、經濟政策、管理制度以及環境等方面的變化，都會影響現在和將來的預測，這種預期行為存在一定的階段性，使財務會計出現了以下四種確認。(1)預期確認。在財務會計信息系統中，可以根據經濟管理方案、環境條件和會計政策，對所有可能發生的經濟業務進行評判認定，比如會計科目類型、會計科目設計、預期資產負債等。(2)初始確認。在預期確認后，對發生的經濟業務的對象性能和關系進行一定的處理，以保證財務會計信息的準確性和可靠性。包括借記現金、貸記銀行存款或者借記銀行存款和投入貨幣資金等。(3)再次確認。在經濟業務和預期的情況不符合，發生新的變化和要求時，對已經執行的確認進行再次處理，再次確認，確保財務會計記錄和編制的報表更正式可靠。如資產的重新評估。(4)輸出信息確認。對記錄數據轉化為會計報表指標的認定，稱為輸出信息確認。會計的重要性，在信息轉化輸出時，一定要對其內容進行再三的確認，進一步確保信息的準確性。由于財務會計的重要性，在第5號文件中也提出了較為完整的確認定義。
3財務會計中披露概念的分析
3.1財務會計信息披露的范圍財務會計披露是企業對外相關信息的一個環節，披露其發展走向、財務狀況、企業運行、經營體系等方面的信息。進行披露的財務會計人員通過對報表的附注，對企業的財務狀況和經濟信息進行表述。披露和確認是不同的概念，披露的數據范圍較廣，不只是會計的工作報表與記錄，披露的來源可以是多方面的，例如企業的決斷、新聞事件、董事會議、人動、經濟契約等。隨著社會的不斷進步，財務會計的信息披露工作也不斷的進化演變，呈現多種形態。
3.2財務會計披露工作的多元化(1)空間范圍。財務會計的披露范圍是十分開闊的，首先是企業內部的環境信息，如企業運轉情況、企業發展腳步。其次是外部環境的信息，如市場的變動和改革、行業體系和相關政策等。在空間范圍上，財務會計披露信息體現出了廣闊性。(2)時間范圍。在財務會計進行披露工作時，既可以進行過去歷史信息檔案的表述，也可以預測未來的發展腳步及進程，在時間范圍上，有前有后，跨越性、自由性較大。(3)披露形式。既有定量信息，又有定性信息。形式多樣化，不受過分拘束，有利于披露工作的大力展開。(4)計量方式。既有貨幣計量信息，又有非貨幣計量信息。(5)管制角度。既有強制性信息，又有自愿性信息。財務會計披露信息在內容上有廣泛性，形式多樣。
3.3財務會計披露工作的重要性綜上所述，財務會計信息披露是一個不能小覷的環節，它對企業的治理和良性發展起著至關重要的作用，其優劣程度和是否合理、真實都關系到企業運轉的成敗。一個企業的信息披露工作，能夠影響到信息閱讀者的思想和對企業文化的印象，同時，還會影響到公司管理層面對公司的決策和管理。信息披露不只是幾張紙，幾個字的組成，它集合了信息內容、表述形式、披露對象以及披露的傳播媒介等，組成了一個多元化的體系，其中任何的一個因素發生改變都會帶來對企業的影響。
3.4資源披露的弊端近年來越來越多的企業自發進行信息披露，但筆者認為披露不應該是過分自由的，在鼓勵的基礎上要有起到限制作用的規定，雖然這種自發形式的信息披露有利于宣傳企業優秀的經營理念和模式，提高了企業的透明度，增加了企業的信息含量，促進企業良性發展。但因為信息披露環節的影響力，有些企業營造虛假的內容或是散播錯誤信息，進行違法欺詐行為，所以對于自愿披露，我們應該進行嚴格的審查和監督，綜合考量企業的信用評價、業界聲譽、財務業績等，避免利用信息披露的平臺進行違法行為，影響公眾。信息披露可以通過以下條件進行篩選。①在過去5年都處于盈利狀態，或其產品在市場上占有率高，口碑較好。②在信用評級中長期屬于A級。③在同行業中有較好的聲譽，有一定的群眾認可度，例如老字號、傳統產物、在各級地區屬于500強之列。④在會計上從來沒有作假，財務上從未有欺詐的前科。
4深刻理解財務會計中確認和披露的概念，貫徹到實際工作中
目前，我國的財務會計行業整體素質還不是很高，工作中存在許多的弊端和不足。當下，我們應該重視信息確認和信息披露工作，要求財務會計人員嚴格遵守規定，并積極學習新的知識層面，為財務會計帶來更好的發展前景，同時，加強對信息確認和信息披露的執行力，保證財務會計部門的真實性和有效性。
5結論
關鍵詞：公司法 一人公司 法律規制
一、我國新《公司法》對一人公司的法律規制
(一)明確承認一人有限責任公司
新《公司法》第58條規定：“本法所稱一人有限責任公司，是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責任公司”，第59條規定：“一人有限責任公司的注冊資本最低限額為人民幣10萬元。”一人有限公司的股東只以公司的注冊資本為限對債權人承擔有限責任。《公司法》允許設立一人有限責任公司，改變了過去只允許設立國有獨資公司和外商獨資公司的不合理、不符合平等競爭規則的規定，使得各類投資者可以享有平等的投資權，可以滿足個人興辦公司的需求。毫無疑問，新《公司法》對于一人有限責任公司的規定對于刺激個人投資者進行小股本投資，培育中小企業，加快私營經濟的發展，將會起到積極作用。
(二)對一人有限責任公司的限制
新《公司法》第59條規定，一人公司注冊資本最低限額為10萬元，并且一次性繳清全部出資。而成立普通的公司，不僅可以分期繳納出資而且注冊資本最低限額也只要3萬元，新《公司法》第59條規定，一個自然人只能設立一家一人公司，而且該自然人所設的一人公司也不得作為股東再設新的一人公司。但對法人設立一人公司則無此限制，也就是說，法人可設立多家一人公司(獨資公司)，并且，該一人公司(獨資公司)還可再對外投資設立一家或多家一人公司(獨資公司)。
(三)對一人公司的規制及一人公司股東責任追究
《公司法》第64條規定，一人有限責任公司的股東應就其個人財產是否與公司財產相分離負舉證的責任，即由一人有限責任公司的股東來證明公司財產與本人財產是否獨立，這就與一般公司發生債務糾紛由權利主張者舉證不同，實際上加重了一人有限責任公司股東的法律義務。針對一人有限責任公司的特殊情況，為了更好地保護公司債權人的利益，降低交易風險，這一規定是完全必要的，目的在于強化要求一人有限責任公司的股東將公司財產與本人財產嚴格分離。
二、我國《公司法》關于一人公司立法的缺失
(一)我國《公司法》缺少關于一人公司審計操作性的法律規定
對一人公司的財務進行監督是各國普遍采取的措施。如在美國，無論一人公司的規模大小，都必須設置備忘錄，有年度財務報告，為稅務交納提供檢查。在澳大利亞，專門設立了私人會計公司，負責對一人公司的財務進行監督。我國《公司法》第165條第一款規定，“公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并依法經會計師事務所審計。”這是否就意味著所有的一人公司都必須在年末均應進行強制審計?如果要求所有的一人公司都須強制審計，首先，目前我國會計師事務所的工作能力能否滿足這一要求是一個十分現實的問題。我國會計師行業能否壓低審計成本，為中小型企業提供經濟實惠的審計服務?抑或只是在會計師信用不彰、審計報告質量不高的情況下，為中小型公司的經營制造不必要的負擔呢?這種不區分經營內容而要求一人公司都須強制審計的規定在某種程度上必然會加重一人公司的負擔，與新《公司法》所倡導的鼓勵投資創業的初衷也相去甚遠。筆者認為，即使對一人公司強制審計的規定應予保留，新法在進一步修訂時也應當補充“中小企業豁免”的制度。
(二)揭開公司面紗原則的適用范圍過窄
一人公司獨立人格的確認存在著隱患，即股東可能濫用公司的獨立人格和自己承擔有限責任的地位，損害公司交易相對人的利益乃至整個交易安全。揭開公司面紗原則可以彌補一人公司制度在這方面的不足，將股東與公司視為一體，忽略公司的獨立人格，而讓公司背后的股東與公司一起對公司債務承擔連帶責任。但是我國新《公司法》中對揭開公司面紗原則的適用范圍過于狹窄，僅規定在一人有限責任公司的股東不能證明公司財產獨立于股東自己的財產的，應當對公司債務承擔連帶責任。對于股東利用公司從事違法活動以及股東和公司發生財產混同的其他情況沒有加以規定，這意味著在這些情況下即使股東濫用公司獨立人格，他仍然承擔有限責任，這樣沒有辦法更好地保護交易相對人以及交易安全。
(三)沒有針對一人公司特征規定特殊的內部治理結構
新《公司法》關于一人公司除第62條是關于一人公司治理結構的規定之外，并沒有太多明確關于一人公司特殊治理結構的規定。傳統公司的內部治理結構已經不能規制一人公司，因為一人公司的內部治理結構需要解決的重點問題已經轉移至如何保護債權人利益和整個社會經濟秩序，而不再是以協調復數股東之間的利益為核心了。而新《公司法》并沒有對一人公司特殊的治理結構作太多規定，而是更多地從外部進行規制，這在實踐中將可能帶來一人公司治理的難題。一人公司最主要的不是外部較之普通公司有較大的差別，它們都是以獨立法人資格作為獨立的市場主體參與市場各種活動。一人公司與普通公司最主要的區別是內部股東僅為一人，股東人格和財產極易與公司人格和財產相混淆。所以，更應該通過特殊的內部治理結構的規制防范這種混同情形的發生，而不應該只是通過不平等的外部規制。尤其是在母子公司的情形下，子公司如果是該母公司的全資子公司，則該子公司即為一人公司。此種一人公司的特殊治理結構對該一人公司的規制就更顯得格外重要。如何將該子公司的治理同母公司的治理完全分離開來是避免母子公司財產和人格混同的必不可少的手段。
三、完善我國一人公司制度的建議
(一)健全一人公司財務會計制度
鑒于一人公司極易發生公司與單一股東的財產混同，要嚴格健全一人公司的財務會計制度，保證一人公司的各種財產、賬表與單獨股東的財產、賬表完全分離，一人公司的營業場所與單獨股東的個人處所互相獨立，保證將公司發生的每一筆業務都記錄在冊，以確保一人公司具有獨立的法人人格。一人公司采用的財務、會計制度以及財務、會計處理方法都應上報公司登記部門和稅務機關以備核查；公司的會計人員應有相對獨立的地位，有條件的可以向稅務咨詢公司、會計事務所聘請，沒有條件的一人公司設置的會計人員應當接受相關主管部門的培訓和指導；公司的每一筆業務都要真實、準確、及時登記在案；有關部門應當定期或不定期地對一人公司的財務進行稽查和審核，如果發現有脫離正常交易價格、無限制支付股東巨額報酬、隱匿財產、虛報盈虧、關聯企業不正當交易等行為應及時加以制止并勒令受益者退回不正當所得給公司，同時按比例對公司課以罰款；對于不按規定設置賬簿，不如實記賬，不
妥善管理賬簿及有關記賬憑證、原始資料，以及報復或唆使會計人員等行為按規定必須承擔相應的法律責任。當然，公司法對健全一人公司財務會計制度只能做一般原則性規定，而具體操作中的細節問題由會計法、企業會計準則、企業財務通則以及相關會計法律、法規予以調整。
(二)全面適用法人人格否認制度
在我國公司法實踐中適用“揭開公司面紗”原則時應明確“公司法人人格否認”原則的地位，細化“公司法人格否認”原則的適用性規定，增強可操作性。首先，明確“揭開公司面紗”原則與公司獨立法人人格的關系。公司獨立法人人格是公司的基本制度，這是不可動搖的，而“揭開公司面紗”則僅在特殊情況下，為了公平與正義而采用的例外原則，這一關系必須明確，否則可能會導致“揭開公司面紗”原則的濫用，從而背離了采用這一原則的最終目的。
其次，應當通過司法解釋的形式具體規定適用“揭開公司面紗”原則的情況，并嚴格按照這些具體情況援用這一原則，不得類推適用。這是因為，一方面，在立法的重要性上，揭開公司面紗的規則不能與獨立法人和股東有限責任原則相提并論；另一方面，揭開公司面紗的規則內容非常繁雜，只有在實踐中不斷地摸索，結合本國的公司法實踐特點，及時總結規律和經驗，以司法解釋的形式加以規定，可以使得立法對于公司實踐與司法實踐的發展保持相當的一致性，這樣才能更好地起到司法解釋應有的指導和規范作用，同時可以避免對于公司法進行頻繁的修改影響公司法的權威性。
從課程教學內容來看，現有的高職財務會計課程所用教材基本上都是圍繞著資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素具體項目展開，以會計報表的編制為終結，詳細闡述了企業的供、產、銷及利潤分配環節會計核算的基本原理和方法。由于財務會計課程的重要性，導致教材編寫基本上是內容面面俱到，條條框框的規定較多，重點不突出。加之我國的會計核算與國際接軌，準則的頻繁修訂、出臺，造成了“財務會計”的教學內容也在不斷地更改和補充，影響了教學內容的穩定性、連續性、系統性，增加了教學難度。許多教師習慣于按教材的內容組織教學，偏重于核算細節。由于許多學校的財務會計課時安排為72課時，導致老師講完核算之后已經沒有時間組織學生進行進一步的分析和討論，從而學生的專業分析能力得不到鍛煉。學生每節課都忙于單調枯燥的業務核算，看不到會計學習的樂趣，從而學習的積極性不高，課堂氣氛較沉悶壓抑。
從教學方法上看，在財務會計課堂上，主要的教學方法還是講述法，黑板上的一段文字或是老師口里的一段描述就是一筆業務，學生在這段文字中或教師的描述中去想象這是一筆什么樣的業務，然后照葫蘆畫瓢地編制會計分錄。有時，學生不理解業務，老師要費很多口舌去講解這個業務，很多時間浪費在這些解釋和描述上，而學生仍然會對業務涉及的原始憑證及業務流程一無所知。雖然現在有許多上會計課的老師用多媒體課件上課，將一些原始憑證和業務流程以較為生動的方式播放出來給學生看，讓學生觀摩，活躍了課堂氣氛，在一定程度上增強了教學的實戰性；但“紙上得來終覺淺”，學生沒有真正的進行原始憑證填制，沒有真正的業務流程體驗，雖然在課堂上、考試時會寫分錄，但一到實際工作崗位上仍然是滿臉茫然，捉襟見肘。
二、高職財務會計課程教學內容改革的思考
（一）新會計準則下的高職財務會計課程教學內容的安排
結合高職會計專業人才培養目標，高職財務會計課程教學內容的組織和安排上既不能完全跟著準則走，也不能完全離開現行的準則。切實可行的做法是將具體準則中常規的、經常性的、與會計六要素有關的業務，如固定資產準則、存貨準則、收入準則等及時補充到教學內容中；對于具體準則中的特殊的、非經常性的業務，如會計政策變更準則、資產負債表日后事項準則、債務重組及非貨幣交易準則等，教學中可以不涉及這方面內容，以保證教學內容的完整性和系統性。教學內容涉及到具體準則時，教師要了解具體會計準則修改和制訂的背景，及對企業的財務狀況和經營成果產生的影響。此外教師可以將這些準則以課程學習參考資料的方式通過郵件、學習網站提供、推薦給學生，以方便學生的專業拓展學習。
(二)按資金運動過程和業務流程重新組織財務會計課程教學內容
傳統的按會計要素安排教學內容固然有其學科的嚴謹性和知識的連貫性，但卻缺乏知識體系內在的邏輯性，如傳統教材中資產要素的“應收及預付款項”與后面的“收入”要素，資產要素中的“存貨”與負債要素中的“應付及預收款項”，在核算內容上是有較強的業務關聯性的。按要素分開去講每一部分內容，學生會“只見樹木，不見森林”；而按企業資金運動過程和業務流程，將這些有較強業務關聯性的內容安排在一起去講，學生就能夠舉一反三，既懂業務流程又懂核算要點，還能在真實的業務流程體驗中去發現問題解決問題。
現將傳統的按會計要素安排的教學內容與擬按資金運動過程和業務流程組織的教學內容進行比較。見表1：新舊財務會計課程教學內容安排比較表。
從表1可以看出，在保持原有的按會計要素安排的教學內容總量不變的前提下，新的財務會計課程教學內容從形式上更為靈活，在章節安排上更加緊湊，前后內容有較強的邏輯性。課程教學內容從認識報表為起點，以編制報表為終點；以資產=負債+所有者權益會計恒等式為基礎，以收入-費用=利潤，現金流入-現金流出=現金凈流量為分析的起點，強調會計要素的涵義及會計報表項目之間的勾稽關系，通過具體經濟業務核算過程形成會計報表的結果，反過來，通過報表結果的具體項目增減變化來推斷經濟業務的過程。從課程教學內容來看，既反映了基本業務的核算內容，又突出了專業分析和應用能力的培養。
（三）強化細化財務會計課程實踐教學內容
在財務會計課程教學中，除了要在會計學原理學習的基礎上，進一步提高學生運用借貸記賬法和賬戶進行較復雜業務核算的能力以外，還要注重培養學生的專業分析能力。而專業分析能力的培養單靠嘴上說說、紙上寫寫是不夠的，必須要有較為真實的實踐環境、較為具體的工作任務。為此要強化細化財務會計課程實踐教學內容，實踐教學應貫穿于整個課程教學之中，而不僅僅是課程結束后的集中訓練。新的教學內容要求每一章節均應合理地安排一些實踐活動或布置一些工作任務。
如在第一章“公司的組建與經營”中安排如下一些實踐活動或工作任務：1.參觀一個生產型企業；2.模擬創辦一個生產型公司，完成資本投入的核算；3.以座談、觀看電子資料的方式認識生產型企業的生產經營過程；4.以座談、觀看電子資料的方式認識公司財務規章制度；5.認知公司的資產、負債；6.認知公司的所有者權益；7.認知公司的收入費用利潤；8.認知公司賬簿；9.建賬。
在第二章“供應過程的核算”中安排如下一些實踐活動或工作任務：1.認知料的供應流程；2.觀摩料的供應涉及的單據憑證式樣及填寫格式；3.填寫收料單；4.討論料的供應的計價方法；5.分析應付及預付款項；6.編制記賬憑證，完成料供應的核算；7.登記有關明細賬；8.認知國家和企業的勞動用工制度；9.認知企業的薪酬分配制度；10.認知固定資產和無形資產的取得方式、程序和管理制度；11.固定資產取得的核算；12.無形資產取得、使用與處置的核算。
在第三章“生產過程的核算”中安排如下一些實踐活動或工作任務：1.認知企業料的發出的流程和管理制度；2.討論料的耗費的計價方法；3.觀摩料的耗費涉及的單據憑證式樣及填寫格式；4.填寫發料單；5.編制記賬憑證，完成料的耗費的核算；6.登記有關明細賬；7.解讀工資單；8.編制記賬憑證，完成工的耗費的核算；9.登記有關明細賬；10.認知設備等固定資產的耗費和管理制度；11.討論分析固定資產的耗費的計量方法；12.編制折舊計提表；13.編制記賬憑證，完成費的核算；14.登記有關明細賬；15.討論分析固定資產的后續支出問題和處置；16.認知產品完工入庫的流程和管理制度；17.觀摩產品入庫涉及的單據憑證式樣及填寫格式；18.填寫入庫單；19.登記有關明細賬。
通過強化、細化財務會計課程的實踐教學內容，讓學生在真實或仿真的工作環境下，接受和完成真實的工作任務，學中做，做中學，既能核算，又懂管理。
三、有關財務會計課程教學方法的思考
基于上述教學內容，為達到良好的教學效果，在財務會計課程教學中宜采用的教學方法有：觀摩法、任務驅動教學法、角色體驗法、案例教學法等。
（一）觀摩法
將一些業務的原始憑證及業務流程通過多媒體課件的方式播放給學生觀看，或者是收集、填制各種原始憑證及有關會計事項的辦理指南，制成票樣或打印出來，放入文件夾供學生查閱觀摩，讓學生獲取較直觀的認知。
（二）任務驅動教學法
由于學生已學過會計學原理，具有一定的專業基礎知識和基本技能。所以在財務會計課程的教學中，在第一次上課時就發給學生一個模擬實訓企業的會計資料，讓學生自己獨立地利用課余時間進行會計模擬實訓。老師掌握實訓進度，以下達實訓任務書的方式告知學生應在什么時間完成什么工作內容，具體實訓時間由學生自己安排，但工作成果要按期交給老師檢查以評定成績。
（三)角色體驗法
財務會計課程涉及到很多的具體核算業務，由于學生并沒有接觸實際工作，對于工作的分工和業務流程缺乏感性認識，而會計核算和管理往往是站在特定的角度、特定的業務流程上進行，學生缺乏空間和時間的概念。為讓學生形象、生動地理解和掌握所學的知識，在教學中可采用“角色體驗法”，即老師設計一項或幾項業務，讓學生扮演銀行工作人員、會計、出納、銷售人員、經理、客戶等，模擬各種角色體驗他們在實際工作中需要面臨、思考和解決的問題，將煩瑣、抽象的文字描述，轉化成生動、形象的語言。如在講到應收票據的有關業務時，老師設計第一項業務即客戶甲來公司商洽業務，擬以銀行承兌匯票的方式購入我公司商品一批。則扮演銷售人員的學生在得知對方的意圖之后就要將這個情況匯報給總經理，按公司規章制度進行事項審批；審批之后，與客戶簽訂銷售合同；收到對方開來的銀行承兌匯票后，開出提貨單交運輸部門發貨，開銷售發票給客戶；會計人員根據銷售合同及銀行承兌匯票復印件記賬。如在講到存貨購入核算時，讓學生分別扮演出納、會計、采購員和倉管員，各司其職，完成材料的購買、款項的支付及材料的入庫等業務的流程及會計單據的傳遞。
（四）案例教學法
在公司的存貨發出計價方法的學習中，采用案例分析法，給出一個公司的存貨資料，讓學生比較不同的計價方法對公司財務狀況及經營成果的影響；或者讓學生分析在既定的經營目標下，如何選擇存貨發出的計價方法。如在講到企業投融資業務活動時，運用案例資料，讓學生完成從投資取得到持有到最終出售的全過程的核算，并就投資情況進行分析評價。
四、結束語
財務會計課程是會計專業的專業核心課程之一，是學生專業知識積累和專業技能提升的關鍵一課。教師應認真組織好本課程教學內容，積極進行教學方法創新。學生應克服各種困難，化就業壓力為動力，積極主動地進行學習和實踐，提高自己的專業能力。同時學校應做好教學保障工作，保證各項教學內容能按量保質完成。
【參考文獻】
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關鍵詞：獨立董事 財務獨立董事 對策
一、財務獨立董事的涵義及職能概述
人們將獨立董事中具有財經專業背景的高級專門人才，稱為財務獨立董事，包括會計專業人士與具有高級職稱的財經類人才：會計專業人士是指具有高級職稱或注冊會計師資格的人士，而具有高級職稱的財經類人才是指高級經濟師或高校中的財經類副教授、副研究員以上職稱的人士。綜合以上觀點，本文界定財務獨立董事的定義：所謂財務獨立董事，是指由會計專業人士及財經類高級職稱^士擔任的，且不在上市公司擔任除董事外的其他職務，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進行獨立客觀判斷的關系的董事。作為完善公司治理的制衡機制而引進的獨立董事制度，其主要職能是監督和參與公司的戰略規劃。而財務獨立董事能以其精深的專業知識背景，更好的發揮作用。理論和實踐證明，財務獨立董事在制定公司的長期發展戰略規劃、重大投資融資方案，審查公司的內部控制、審核公司的財務信息及其披露、對外部審計人員及其工作進行審查、監督公司的內部審計制度及其實施、辨別和防范非公允關聯交易的發生、制定薪酬方案、績效評價等方面，財務獨立董事均能以其專業知識和獨立的判斷為公司發展提供建設性的意見，有利于公司提高決策水平，改善公司聲譽，提高公司價值。在董事會中有一定比例的財務獨立董事，對于改善董事會專業結構，減少董事會決策失誤，加強對企業的財務管理和會計監督，提高會計信息質量都有著十分重要的意義。當然，也不能認為引進財務獨立董事就一定能夠解決上市公司的財務信息失真等問題，但是財務獨立董事的存在對于董事會客觀準確的判斷有關財務會計信息、參與戰略決策、提供正確建議等方面確實會有所幫助，在監督會計信息質量和避免會計信息虛假方面能起到一定的作用，所以倡導上市公司應正確看待財務獨立董事的存在，重視發揮財務獨立董事的重要作用。
二、財務獨立董事構建的對策
(一)健全財務獨立董事的法制建設要完善我國對財務獨立董事的法律規定。2005年我國新修訂的《公司法》規定，上市公司設立獨立董事，具體辦法由國務院規定。可見獨立董事制度已上升到法律的層面并日漸完善。進一步思考，財務獨立董事比一般的獨立董事承擔更多的責任和義務，應該在《條例》中對財務獨立董事的任職資格、聘任、任期、工作時間、薪酬，責任，權力和義務等都做出更明確的規定，以保證財務獨立董事真正獨立地、客觀地參與公司的監督和決策，更有效的防范虛假財務報告的出現。對財務獨立董事違法的法律規定應該比其他的獨立董事更重、更細，以保證其更好的履行自己的職責。還應完善專業委員會制度。為了更好地執行董事會的職能，董事會內部一般均設立相應的專業委員會。專業委員會的設置根據公司的規模、性質而有所差異，但在大部分英美公司中都設有戰略委員會、審計委員會、提名委員會、薪酬委員會等。這些專業委員會各司其職，共同履行董事會的決策和監督職能。獨立董事在參與公司治理時，除了以董事的身份參加董事會以外，為確保其有效發揮作用，還要在公司董事會的專門委員會中充當重要的角色。從各委員會實施細則的職責權限分析，財務獨立董事發揮作用的委員會包括戰略委員會、審計委員會、薪酬與考核委員會。諸委員會都離不開獨立董事的財務會計專業背景，有些甚至需要非常深厚的財務會計專業基礎和系統的財務會計專業知識，各專業委員會是財務獨立董事發揮作用的重要平臺。筆者認為，《上市公司獨立董事條例》應當以法規或條例形式強制性地推行董事會下設以財務獨立董事為主(提名委員會除外)的各種專業委員會，以進一步完善公司治理，防范公司財務報告舞弊等問題。
(二)規范財務獨立董事的選任與退出機制上市公司財務獨立董事的任用機制，應從以下方面進行構建：(1)規范財務獨立董事的任職資格。財務獨立董事首先要具備《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》中規定的任職資格和不得擔任的獨立性要求。除此以外，作為財務獨立董事還要具備以下資格：具備良好的敬業精神，誠信品質。能夠堅持原則，認真履行職責，對公司的財務報告生成過程予以檢查，對公司的違規或不當行為及時發現并提出獨立意見；具備精深的財會知識、技能和經驗。能夠運用豐富的專業知識、技能和經驗及獨立判斷能力，針對公司戰略、投資、項目計劃等提出客觀的建議和意見，協助管理層推進經營活動，為董事會的決策引入外部獨立的觀點，提高公司決策水平，提高公司價值；確保足夠的時間與精力。財務獨立董事應該確保足夠的時間與精力參與、研究、分析公司的活動，注意公司的日常經營中可能遇到的各種情況，認真閱讀并熟悉公司章程、各項財務報告，及時了解公司業務經營管理活動，從而對上市公司的重大事項發表獨立看法。(2)規范財務獨立董事的選任機制。《關于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》規定，獨立董事可由上市公司董事會、監事會、單獨或者合并持有上市公司已發行股份1％以上的股東提名產生。據《上海證券報》的“中國獨董生存現狀抽樣調查”顯示，由上市公司監事會及其他持有公司已發行股份1％以上股東提名的獨立董事人選所占比例非常小，獨立董事的提名很大程度上還是由公司控股股東在操縱。本文認為：建立財務獨立董事人才市場。我國擁有注冊會計師資格證的人數，高級會計師、有實踐經驗的企業經理人等大量存在，完全能夠滿足上市公司對財務獨立董事的需求。這些符合財務獨立董事要求，又有意于從事財務獨立董事工作的有志之士，可以聯合成立―個財務獨立董事人才市場。采取網絡的形式，展現自己的人力資源優勢，采取雙向選擇的方式各取所需。鑒于公司經濟業務的日益復雜化和財務獨立董事工作的重要性、人的精力的有限性，應該規定每個財務獨立董事只能應聘一家公司，不能為多家上市公司服務。財務獨立董事人才市場建設主要從以下幾個方面人手：樹立財務獨立董事職業化、市場化的觀念；加強財務獨立董事人才市場的規范化管理；實行財務獨立董事行業準入制度；開展財務獨立董事資格認證、聲譽認定等。形成一支財務獨立董事隊伍，形成市場化的財務獨立董事選聘機制，優勝劣汰，競聘上崗。(3)完善財務獨立董事的退出機制。獨立董事的退出機制是指因主客觀原因致使其不再適合擔任公司獨立董事而設置的制度安排。這一方面有利于保障獨立董事的權利不受侵害，同時也有助于獨立董事市場的完善，使獨立董事群體能夠形成一種自我優勝劣汰的機制。而目前我國的獨立董事的退出呈現出一種非正常的劣淘汰現象，在敢于提出異議的上市公司的獨立董事中，只有少數上市公司的獨立董事仍能留用，大多數上市公司的獨立董事或辭職或被解聘。完善財務獨立董事的退出機制已經變得非常迫切。筆者建議。有效的獨立董事退出機制應包括：一是法定退出。目前我國已有了這方面的規定，獨立董事在同一公司任職不得超過兩屆。
《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》規定獨立董事連續3次未親自出席董事會會議的，由董事會提請股東大會予以撤換。二是任期期間的免職規定。當獨立董事因主客觀原因導致其不再符合任職資格條件或無法履行財務獨立董事職責時，可由該獨立董事本人或者董事會提請股東大會予以免職，同時選舉新的獨立董事。同時還應該規定市場選擇，隨著獨立董事經理人才市場的完善和成熟，會有越來越多的人走到財務獨立董事人才市場中來，優勝劣汰，由市場來選擇財務獨立董事。實行強制退出。財務獨立董事因未能合理履行職責而使公司遭受重大損失的勸其退出；對違法嚴重者實行市場禁入，并責令其承擔相應的法律責任。
[關鍵詞]財務控制 財務欺詐 內部控制
財務控制是企業財務管理的重要內容,加強企業的財務控制是一個經久不衰的話題,也是當今企業需要解決的重要問題。許多企業因為財務控制薄弱導致經濟效益低下,甚至導致企業破產。在當前經濟發展過程中,財務欺詐已成為較為普遍的現象和十分突出的問題,一些單位通過虛報利潤等財務欺詐手段,牟取不正當經濟利益和實現其他不正當目的;一些中介機構在執業中無序競爭,使國家賦予的社會監督職責流于形式,甚至協同造假等,不僅直接干擾了黨和政府的經濟決策,還導致了國有資產的流失,嚴重腐蝕了社會經濟的健康肌體和社會主義市場經濟體系的建立。
在收益管理制度下財務欺詐不僅限于收入調節,還包括虛增期末存貨、將費用資本化以少列成本、虛增收入,以及編造假的評估及其它文件來獲得信貸、通過內部交易或建立虛擬公司獲得非法融資等。欺詐性財務報表是指一種故意從本質上提供誤導性財務報表的行為。這一概念的內涵包括構成欺詐性財務報表的三個關鍵要素:(1)故意的或過失的行為;(2)實質上是對財務報表的謊報;(3)謊報的符合重要性原則,即謊報必須是重要的。
一、收益管理制度下財務欺詐防范措施
1.完善集團公司內部管理制度
(1)內部控制制度
一個好的、有助于在收益管理制度下防范財務欺詐的內部控制機制應包含以下基本要素。
首先,內部控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員(包括公司最高管理層),任何人都不得擁有超越內部會計控制的權力。
其次,過程控制受到特別重視,操作程序規范。
第三,堅持不相容職務相互分離和業務活動按適當授權進行。內部控制機制要對涉及會計工作的機構和崗位進行合理設置,并對其職責權限進行合理的劃分,堅持不相容職務相互分離,確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督;
第四,要建立有效的風險管理系統。內部控制機制要能夠做到有效防范和化解各種風險的需要,要使公司和部門樹立風險意識,針對各個風險控制點,建立風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。
此外,內部會計控制應當遵循成本效益原則,以合理的控制成本達到最佳的控制效果,使內部控制制度的功能得到有效發揮。
用內部控制防止欺詐的關鍵是職責劃分。職責劃分增大了欺詐的難度,使人們很難欺詐。
(2)內部審計制度
內部審計也是一種在收益管理制度下可有效防范財務欺詐的管理制度。從而不僅可以做到防止欺詐,又可以做到發現欺詐。
2.外部審計監督
外部審計監督指由外部審計公司對公司財務報表進行獨立審計,并對公開的財務報表發表審計意見。外部審計的主要目的是讓其發表審計意見,而不是發現或阻止欺詐的發生。
3.改革業績評價標準,采用剩余收益作為業績評價指標
評價公司的業績評價制度是否運行良好時,要考慮和解決兩個基本問題:(1)這一制度激發了什么行為?(2)這一制度應該激發什么行為?
二、我國防范財務欺詐應采取的措施
1.健全會計法規制度體系,嚴肅財經法紀,加大執法力度
(1)會計法規體系建設。會計法規是會計信息質量保證機制的重要組成部分,是會計管理和會計工作的基本法律規范。
(2)嚴肅財經法紀,加大執法力度。
2.加強中介機構監管
加強中介機構監管,對防范財務欺詐具有特別重要的意義,中介機構的工作不僅可以對會計工作進行有效監督,而且能夠有效鑒證會計信息。
3.改進現行財務會計報告體系、改進并規范信息披露方式和內容
(1)改進財務報告體系。國際會計準則委員會在1997年修訂的《國際會計準則第1號―財務報表列報》中規定,一套完整的財務報表包括下列組成部分:資產負債表、損益表、權益變動報表、現金流量表、會計政策和說明性注釋。同時又指出,鼓勵企業在財務報表之外披露管理部門提供的財務評述,該評述應描述和解釋企業財務業績和財務狀況的主要特征極其面臨的主要不確定性事項,諸如決定業績的主要因素和影響,企業籌資來源、舉債政策極其風險管理政策,以及價值未在資產負債表中反映的企業實力和資源等。另外,該準則還鼓勵企業提供諸如環境報告和增值表等附表。
(2)改進并規范信息披露方式和內容。概括講,改進和規范信息披露的方式和內容重點是要拓展信息披露范圍。
其中最重要的是表外信息的披露。表外會計信息的揭示應滿足的要求:披露的內容要全面,揭示的方法要有助于使用者理解和利用,揭示的形式要簡潔、規范;揭示的形式主要有:附注、注釋和補充報表(附表、調整報表、專項報表或稱非財務報表)三種。
(3)改進財務會計報告披露的周期和時限。針對我國目前財務會計報告披露的周期和時限過長,影響會計信息的相關性和及時性現狀,改進現行財務會計報告體系,應縮短財務會計報告披露的周期和時限,如規定披露中期財務報告(含季度財務報告),將年報披露的時限由年度結束后4個月改為兩個月,中期財務報告披露的時限由中期結束后兩個月改為1個月。
參考文獻:
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【摘要】本文論證了基于價值的公司治理和基于價值的管理控制。筆者認為，基于價值的公司治理的核心是財務治理；基于價值的管理控制核心是財務控制；公司治理與管理控制是公司的兩大工作重點；財務治理與財務控制是公司財務的兩大重點任務。
一、引言
我國的經濟體制改革和企業改革使企業經營方式經歷了由產品經營型向商品經營型的轉變，由商品經營型向資產經營型的轉變，再由資產經營型向資本經營型的轉變過程。這種轉變的結果就是企業經營中越來越認識到價值的重要性及價值創造的重要性，并逐漸將追求價值創造作為企業的目標。
隨著經濟體制的改革，計劃經濟時代的管理理念和管理方式正逐漸被市場經濟時代的管理理念和管理方式所取代。以外部監督管理為主的管理理念與管理方式，正在向以內部管理為主的管理理念與管理方式轉變。這種轉變的結果，使企業越來越認識到公司治理與管理控制的重要性。
在這種經營理念和管理理念處于轉軌的時期，我國的企業發展還很不平衡，對價值創造的重要性以及對公司治理和管理控制的重要性的認識還不統一。筆者站在價值管理的角度探討公司治理與管理控制問題，旨在促進企業經營管理理念的根本轉變。
二、基于價值的管理
基于價值的管理（VALUE BASED MANAGEMENT）簡稱VBM，是20世紀90年代興起的一種企業經營管理理念和管理方式。VBM的目標是為股東創造價值。VBM使公司管理決策的核心與股東的利益協調一致，這樣，公司的管理活動自然而然地創造了股東價值。影響股東價值的因素有許多，要為股東創造價值，就必須明確股東價值創造與各影響因素之間的關系。因此，基于價值的管理正是對影響或決定股東價值的關鍵因素進行的管理，圖1反映了基于價值管理的三個重要方面。
在VBM中，為了使投資者支持股票價格，公司需要與投資者保持有效的聯系和進行良好的溝通。這就需要投資者對與其關系重大的公司財務業績和非財務業績有一個明確的理解。因此，公司的董事會和管理者必須正確處理與投資者的關系，盡可能使投資者得到相關、可靠的信息，包括財務信息和非財務信息。這些非財務信息給市場的印象對公司價值以及價值管理的水平都有著非常重要的影響。
在VBM中，為了理解整個公司的業務，需要進行系統性的分析，包括清晰地了解公司所面對的市場、自身的優勢與劣勢以及對競爭對手的正確評價等。目的就在于開發最優戰略以利于為股東創造價值。正確的戰略選擇必然提高公司的競爭能力，進而使公司在為股東創造價值方面有持久的、長足的增長。
為達到創造最大價值的目的而選擇公司戰略后，接下來的管理程序就是戰略的實施。這是VBM的關鍵一環。歷史資料表明，有相當一部分公司就是在實施公司戰略這一環節失敗了。有效實施戰略的關鍵之處在于貫徹實施全面業績管理（IPM）。為了在公司經營中實施全面業績管理，需要建立一種與全面價值管理的其他重要因素結合起來的評估框架和信息體系。IPM的成功運用有助于確保以統一的、易于理解的方式將戰略意圖轉化為現實。
三、基于價值的公司治理
VBM的三個重要方面，實際上涉及到公司投資者、董事會和管理者三個主體的目標、權利和責任的劃分與協調。公司為了實現價值管理的目標，即創造股東價值，公司的投資者、董事會、管理層需要協調利益關系，共同努力，這正是公司治理的關鍵所在。
公司治理是公司的外部索取權人為了保障他們在公司的索取權不受侵犯而以契約關系為基礎對整個公司進行的控制。在基于價值的公司治理中，公司外部索取權人與公司的契約關系，主要是財務契約關系。公司的各種索取權人之間就公司事務簽訂的財務契約是公司治理的基礎，而外部索取權人對公司實施的財務控制是他們實現公司治理目標的主要手段。可見，在公司治理處理契約關系當事人利益的過程中，財務關系是各種利益關系的核心；在基于價值的公司治理中，財務治理便成為公司治理的核心。
在財務治理中，各種索取權人之間的基本關系、利益沖突、治理機制是由財務契約確定的。這些契約通常包括與股權投資人簽訂的股權契約、與債權投資人簽訂的信貸契約、與管理者簽訂的報酬契約等。
股權契約是股東之間就公司相關問題簽訂的契約，用以協調股東內部的利益關系，在股權分散的情況下尤其要協調大股東與小股東之間的關系。股權契約規定了股東投入股權資本后，對公司有治理權，即在董事會中有選舉權和被選舉權，就公司合并、分立、停業等重大決策有投票權；有出售和轉讓股份的權利；當公司發行新股時，有優先認購權；對公司收益有剩余索取權。在股權高度分散的情況下，大部分股東并不參與公司事務的管理。這樣，公司的控制權就落入少數擁有較多股份的大股東手里，形成他們對公司的控制權大于收益權的權力結構。那么，這些大股東就有能力，也有動機，通過各種方式從其他股東向自己轉移財富。處于控制地位的大股東對小股東利益的侵占主要表現在：（1）直接侵占；（2）關聯方交易；（3）關聯方借款。因此，股權契約還通過規定一些附加條款，避免控制權與收益權的不對稱，以維護所有股東的權益。
信貸契約是債權人與股東和管理者之間就債務融資相關問題簽訂的契約。它一般規定債權人將資金投入企業后，有固定收益索取權（包括本金和利息）；在企業沒有按期還本付息的情況下，債權人有清算擔保資產，甚至迫使企業破產進而奪取企業控制權的權利。由于股東與債權人在控制權與收益權上的差異，債權人與股東和管理者之間也有潛在的利益沖突。股東和管理者就可能采取機會主義行為，試圖侵害債權人的利益。這表現在：（1）資產置換；（2）策略性違約；（3）債權稀釋；（4）債務懸置；（5）財富轉移。因此，信貸契約除了做出一些決定信貸關系本質特征的一般規定之外，還要規定一些額外條款，以防止股東和管理者侵占債權人的利益。這些條款通常可以分為承諾條款和否定條款兩類，前者規定債務人必須遵守的行為；后者直接限制債務人損害債權人利益的行為。
報酬契約是股東與公司高層管理者之間簽訂的關于高層管理者權利和義務的契約。它一般規定當管理者業績表現良好時股東給予管理者的報酬，以及當管理者業績表現很差時，將會受到的處罰（克扣獎金，削減工資，甚至予以解雇等）。由于管理者在公司經營中有一定的決斷力，因此他在職消費是否適當缺乏明確的判斷標準。又由于管理者在信息分布中有優勢，股東要驗證管理者是否努力工作需要花費監督成本，甚至在有些情況下，這種監督是不可能的。另外，在股權分散的情況下，管理者能夠運用大股東用以侵占小股東利益的方式侵占所有股東的利益。因此，報酬契約中除了規定不同管理業績下管理者應得的報酬之外，還要規定一些額外條款，限制管理者侵占股東利益的行為。這些條款與信貸契約的額外條款類似，可以分為承諾條款和否定條款。
四、基于價值的管理控制
公司的各種事務和運行機制通常可以分為兩個層次，即公司治理和公司管理。公司管理是公司的管理者為實現公司的經營目標而以內部管理控制系統為基礎對公司事務進行的管理。
管理控制的主體是管理者及公司中的其他成員。管理控制亦可稱為管理者對公司中各項管理活動的控制，管理者是管理控制的主力軍。但是，管理控制中的管理者離不開公司中的其他成員而孤立地進行控制。管理控制的主體除管理者外，對上包括代表股東利益的董事會，對下包括代表職工利益的全體員工。
以管理者為主體的管理控制是指管理者影響公司中其他成員以實現公司戰略目標的過程。管理控制的目的是執行戰略，從而使公司的目標得以實現。基于價值的管理控制，主要是指從公司目標確定、公司戰略選擇到戰略執行，都以創造股東價值，實現公司價值增值為目標和導向，從而在管理控制全過程實施的價值管理。管理控制從程序看主要有五個步驟，它們都有著新的內涵。
（一）基于價值的戰略目標制定與分解。在基于價值管理情況下，公司的目標一定是股東價值最大化，公司戰略選擇將以創造股東價值為導向。為保證戰略目標的實現，戰略目標分解實際上是根據價值創造環節或價值鏈進行的。通過戰略目標分解來保證短期價值目標與長期價值目標相協調，局部價值目標與整體價值目標相協調。
（二）基于價值的控制標準制定。在基于價值管理情況下，控制變量與控制標準的確定必須體現價值創造環節與價值目標。如將資本增值、經濟利潤、凈資產收益率、總資產報酬率、總資產周轉率等價值量及效率指標作為控制的最重要的、最關鍵的指標，將公司資本增值或股東價值創造作為控制的根本標準。在此基礎上，以財務預算為中心和導向，制定全面預算體系。
（三）基于價值的管理控制報告。在基于價值管理情況下，管理控制報告要體現價值管理的特點，即以會計報告系統為中心，包括財務會計報告和管理會計報告；經營業務報告作為管理控制報告系統的組成部分，一方面反映各業務的預算執行情況，另一方面是對會計報告的補充與說明。
（四）基于價值的經營業績評價。在基于價值管理的情況下，公司的經營業績應主要體現在股東價值創造上，以是否為股東和企業創造價值為評價的根本標準。評價指標主要以價值量指標為主，包括以價值量反映效率指標和效果指標。
（五）基于價值的管理者報酬。在基于價值管理情況下，對管理者的激勵要與價值創造或資本增值相聯系，使管理者的收益與資本增值或經濟效率掛起鉤來，使股東價值的增加與經營者的報酬成正比。
五、結論
